内部交易存货涉及减值及所得税如何合并处理

抵消个别财务报表内部交易损益及存货、抵消个别财务报表计提的存货跌价准备、调整合并初四五报表中递延所得税资产。

【例题】假设同一集团内的母公司A向子公司B出售商品100件，成本为10元/件，售价为12元/件。B公司买入该批商品后当年对外出售60件，第二年又出售30件。假设第一年年末商品的可变现净值为11元/件，第二年年末商品的可变现净值为6元/件。

要求：编制抵销分录并考虑所得税因素的影响

⑥ 调整本期存货跌价准备

个别财务报表层面存货跌价准备的余额=10×（12-6）=60（元）

合并财务报表层面存货跌价准备的余额=10×（10-6）=40（元）

由于合并报表层面已经做了第③、⑤笔抵销分录，可画出T形账户，见下表

即：借：存货——存货跌价准备10

贷：资产减值损失10

⑦ 调整合并财务报表中递延所得税资产

个别报表中存货的账面价值=10×6=60（元），计税基础=10×12=120（元），确认递延所得税资产= 60×0.25=15（元）。

合并报表中存货的账面价值=10×6=60（元），计税基础=10×12=120（元），确认递延所得税资产= 60×0.25=15（元）。

由于合并报表层面已经做了第④笔递延所得税分录，可画出T形账户，见下表

即：借：所得税费用         10

贷：递延所得税资产        10