【例题】假设同一集团内的母公司A向子公司B出售商品100件，成本为10元/件，售价为12元/件。B公司买入该批商品后当年对外出售60件，第二年又出售30件。

要求：编制抵销分录并考虑所得税因素的影响。

答案：

（1）第一年

① 抵销个别报表内部交易损益及存货。

借：营业收入1 200

贷：营业成本1 120

存货80

② 调整合并财务报表中递延所得税资产。

个别报表中存货的账面价值=40×12=480（元），计税基础=40×12=480（元），不确认递延所得税资产；

合并报表中存货的账面价值=40×10=400（元），计税基础=40×12=480（元），确认递延所得税资产=80×0.25=20（元）。

因此，在合并报表层面应做一笔分录：

借：递延所得税资产20

贷：所得税费用20

（2）第二年

① 抵销期初存货中未实现内部销售利润。

借：期初未分配利润80

贷：营业成本80

② 抵销期末存货中未实现内部销售利润。

借：营业成本20

贷：存货20

③ 调整期初递延所得税资产的会计分录。

借：递延所得税资产20

贷：未分配利润——年初20

④ 调整合并财务报表中递延所得税资产。

个别报表中存货的账面价值=10×12=120（元），计税基础=10×12=120（元），不确认递延所得税资产；

合并报表中存货的账面价值=10×10=100（元），计税基础=10×12=120（元），确认递延所得税资产=20×0.25=5（元）。

由于在合并报表层面已经做了第③笔递延所得税分录，可画出T形账户，见下表

内部交易存货抵销及相关所得税如何处理1.jpg

即：借：所得税费用15

贷：递延所得税资产15