【例·2014年综合题】

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线,与该生产线建造相关的情况如下:

(1)20×2年1月2日,甲公司发行公司债券,专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券,面值为3 000万元,票面年利率为5%,发行价格为3 069.75万元,另在发行过程中支付中介机构佣金150万元,实际募集资金净额为2 919.75万元。

(2)甲公司除上述所发行公司债券外,还存在两笔流动资金借款:一笔于20×1年10月1日借入,本金为2 000万元,年利率为6%,期限2年;另一笔于20×1年12月1日借入,本金为3 000万元,年利率为7%,期限18个月。

(3)生产线建造工程于20×2年1月2日开工,采用外包方式进行,预计工期1年。有关建造支出情况如下:

20×2年1月2日,支付建造商1 000万元;

20×2年5月1日,支付建造商1 600万元;

20×2年8月1日,支付建造商1 400万元。

(4)20×2年9月1日,生产线建造工程出现人员伤亡事故,被当地安监部门责令停工整改,至20×2年12月底整改完毕。工程于20×3年1月1日恢复建造,当日向建造商支付工程款1 200万元。建造工程于20×3年3月31日完成,并经有关部门验收,试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线,甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训,至4月30日结束,共发生培训费用120万元。该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。

(5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品,月收益率为0.5%。其他资料:本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。(P/A,5%,3)=2.7232,(P/A,6%,3)=2.6730,(P/A,7%,3)2.6243(P/F,5%,3)=0.8638,(P/F,6%,3)=0.8396,(P/F,7%,3)=0.8163

要求:(1)确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间,并说明理由。

(2)计算甲公司发行公司债券的实际利率,并对发行债券进行会计处理。

(3)分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额,并对生产线建造工程进行会计处理。

(4)分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额,并对生产线建造工程进行会计处理,编制结转固定资产的会计分录。

【答案】

(1)确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间,并说明理由。

甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间为:20×2年1月2日至8月31日(9月1日至12月31日期间暂停)、20×3年1月1日至3月31日。

理由:20×2年1月2日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始,符合借款费用开始资本化的条件;9月1日至12月31日期间,因事故停工且超过3个月,应暂停资本化;20×3年3月31日试生产出合格产品,已达到预定可使用状态,应停止借款费用资本化。

(2)计算甲公司发行公司债券的实际利率,并对发行债券进行会计处理。

3 000×5%×(P/A,r,3)+3 000×(P/F,r,3)=2 919.75(万元)

当r=6%时:

3 000×5%×(P/A,6%,3)+3 000×(P/F,6%,3)

=3 000×5%×2.6730+3 000×0.8396=2 919.75(万元)

计算得出实际利率r=6%。

借:银行存款2 919.75

应付债券——利息调整80.25

贷:应付债券——面值3 000

(3)20×2年1月2日至8月31日资本化期间为8个月;20×2年1月2日,支付1 000万元;20×2年5月1日,支付1 600万元;20×2年8月1日,支付1 400万元;甲公司将闲置专门借款投资理财产品,月收益率为0.5%。

涉及两笔一般借款和一笔专门借款时资本化利息的会计处理1.jpg

其中:(2 919.75-1 000)×0.5%×4=38.395

(2 919.75-2 600)×0.5%×3=4.79625

20×2年专门借款利息资本化金额=2919.75×6%×8÷12-(2 919.75-1 000)×0.5%×4-(2 919.75-1 000-1 600)×0.5%×3=73.60(万元)

20×2年专门借款利息费用化金额=2 919.75×6%×4÷12=58.395(万元)≈58.40(万元)

20×2年一般借款资本化率=(2 000×6%+3 000×7%)÷(2 000+3 000)×100%=6.6%

20×2年累计资产支出加权平均数=(1 000+1600+1 400-2 919.75)×1÷12=90.02(万元)

20×2年一般借款利息资本化金额=90.02×6.6%=5.94(万元)

20×2年一般借款利息总额=2 000×6%+3 000 ×7%=330(万元)

20×2年一般借款利息费用化金额=330-5.94=324.06(万元)

借:在建工程4 000

贷:银行存款4 000

借:在建工程  73.60

财务费用  58.40

应收利息   43.19

贷:应付利息  150

应付债券——利息调整25.19

借:在建工程5.94

财务费用324.06

贷:应付利息(或银行存款)330

(4)20×2年年末摊余成本=2 919.75+25.19=2 944.94(万元)

20×3年专门借款利息资本化金额=2 944.94×6%×3÷12=44.17(万元)

20×3年专门借款利息费用化金额=2 944.94×6%×9÷12=132.52(万元)

20×3年一般借款利息资本化金额=2 280.25×6.6%×3÷12=37.62(万元)

20×3年一般借款利息费用化金额=2 000×6%×9÷12+3 000×7%×5÷12-37.62=139.88(万元)

20×3年借款费用资本化金额=44.17+37.62=81.79(万元)

借:在建工程 1 200

贷:银行存款1 200

借:在建工程44.17

财务费用132.52

贷:应付利息150

应付债券——利息调整26.69

借:在建工程37.62

财务费用139.88

贷:应付利息177.5

借:固定资产5 361.33

贷:在建工程5 361.33

固定资产=4 079.54+1 200+44.17+37.62=5 361.33(万元)