在资本化期间，外币专门借款的本金及利息的汇兑差额应当予以资本化，除此之外的其他外币借款本金及利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。

【例题】

A公司2018年1月1日启动一项建造工程，向银行借入300万美元，期限为三年，年利率为6%，利息按季计算，到期一次支付。

1月1日即期汇率为1 美元＝7.1 元人民币，

3月31日的市场汇率为1美元＝6.9元人民币，

6月30日的市场汇率为1美元＝6.8元人民币。

已知第一季度和第二季度均满足资本化的条件，

求第一、二季度外币借款汇兑差额的资本化金额。

【解析】

（1）3月31日

①第一季度本金汇兑差额=300x（6.9-7.1）=-60（万元）

②因为利息是按季度计提的，第一季度计提的利息没有产生汇兑差额，

第一季度利息=300x6%x3/12=4.5（万美元）

利息的汇兑差额=4.5x（6.9-6.9）=0

（2）6月30日

①第二季度本金汇兑差额=300x（6.8-6.9）=-30（万元）

②同理，第二季度利息没有汇兑差额

③第一季度利息汇兑差额=4.5x（6.8-6.9）=-0.45（万元）