按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(即，不包含预期因销售退回将退还的金额)确认收入；按照预期因销售退回将退还的金额确认负债(预计负债——应付退货款)。

按预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额，确认为一项资产(应收退货成本)，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。

【例】甲公司是一家健身器材销售公司。2×17年10月1日，甲公司向乙公司 销售10000件健身器材，单位销售价格为100元，单位成本为80元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。健身器材已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，乙公司应于2×17年10月31日之前支付货款，退货期自10月1日起为期半年。甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为20%。甲公司为增值税一般纳税人，健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

本题附带以下几个假设：

（1）假设健身器材发出时控制权转移给乙公司；

（2）在2×17年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，将退货率更新为15%。

（3）假设甲公司2×17年年报批准报出日期为2×18年3月15日（即退货期满之前完成年报的公布）；

（4）出于简化，假设所有的退货都集中在2×18年3月31日（退货期满）这一天，在此之前未发生退货。

甲公司的账务处理如下：

（1）2×17年10月1日发出健身器材时

借：应收账款1170000

贷：主营业务收入 800000=1000000×（1-20%）

预计负债一一应付退货款  200000=1000000×20%

应交税费—应交增值税（销项税额） 117000

借：主营业务成本 640000=800000×（1-20%）

应收退货成本 160000=800000×20%

贷：库存商品 800000

（2）2×17年10月31日前收到货款时

借：银行存款1170000

贷：应收账款1170000

（3）2×17年12月31日，甲公司对退货率进行重新评估

借：预计负债—应付退货款50000=1000000×（20%-15%）

贷：主营业务收入50000

借：主营业务成本40000=800000×（20%-15%）

贷：应收退货成本40000

（4）2×18年3月31日发生销售退回时由于2×17年年报已对外公布，因此只能调整2×18年收入和成本。所以本题不属于资产负债表日后事项知识点。

情形1：假设实际退货量为1500件，退货款项已经支付

借：库存商品        120000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500

预计负债——应付退货款       150000

贷：应收退货成本120000

银行存款175500

情形2：假设实际退货量为1600件，退货款项已经支付

借：库存商品128000

应交税费—应交增值税（销项税额） 27200

预计负债—应付退货款150000

主营业务收入        10000

贷：应收退货成本128000

银行存款187200

借：应收退货成本                 8000

贷：主营业务成本                 8000

情形3：假设实际退货量为1400件，退货款项已经支付

借：库存商品112000

应交税费——应交增值税（销项税额）23800

预计负债—一应付退货款150000

贷：应收退货成本112000

主营业务收入10000

银行存款163800

借：主营业务成本       8000

贷：应收退货成本        8000