【综合题 真题】 20×6年1月1日， 经股东大会批准，甲上市公司(以下简称“甲公司”)与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予1O万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12％；②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自20×9年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。20x6年至20×9年，甲公司与股票期权有关的资料如下：

(1)20×6年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4 025万元，作为库存股待行权时使用。

(2)20×6年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10％。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12％；每股股票期权的公允价值为16元。

(3)20×7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14％。该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12．5％；每股股票期权的公允价值为18元。

(4)20×8年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15％。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。

(5)20×9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2 400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。

要求：

(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

(2)计算甲公司20x6年、20×7年、20×8年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。

(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

答案：

（1） 

借：库存股  4025

贷：银行存款  4025

（2）

①20×6年应确认的费用＝（50-1-1） ×10×15×1/3＝2400（万元）

借：管理费用  2400

贷：资本公积－其他资本公积  2400

②20×7年应确认的费用＝（50-1-2）×10×15×2/3-2400＝2300（万元）

借：管理费用  2300

贷：资本公积－其他资本公积  2300

③20×8年应确认的费用＝（50-1-1）×10×15-2400-2300＝2500（万元）

借：管理费用  2500

贷：资本公积－其他资本公积  2500

（3）

借：银行存款 2400

资本公积－其他资本公积  7200

贷：库存股  3864[4025÷500×(48×10)] 

资本公积－股本溢价  5736