分期付息、一次还本的应付债券如何处理

【例】20×0年1月1日，甲公司发行5年期债券，面值1 250万元，票面年利率4.72%，按年支付利息（即每年支付59万元），本金最后一次支付，假定债券发行时市场利率是10%。（假设保留整数计算结果）分录中数字用万元表示。

【分析】

甲公司债券发行价格为：

59×（1+10%）-1+59×（1+10%）-2+59×（1+10%）-3

+59×（1+10%）-4+（59+1 250）×（1+10%）-5

=1 000（万元）

甲公司债券摊余成本计算见下表

【提示】期初摊余成本就是发行债券实际收到的银行存款，本题没有直接给出，但给出了市场利率，那么将以后5年的现金流按实际利率折现就是债券的发行价格。面值和期初摊余成本的差额计入“应付债券—利息调整”科目，以后年度按实际利率摊销计入成本费用。

（1）20×0年1月1日

借：银行存款                1 000

应付债券——利息调整     250

贷：应付债券——面值            1 250

（2）20×0年12月31日

借：财务费用                 100

贷：应付利息                      59

应付债券——利息调整          41

实际付息：

借：应付利息                  59

贷：银行存款                     59

（3）20×4年12月31日

借：财务费用                 118

贷：应付利息                     59

应付债券——利息调整         59

实际还本付息

借：应付利息                  59

应付债券——面值        1 250

贷：银行存款                   1309