【2014年综合题节选】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×2及20×3年发生了以下交易事项：

（1）20×2年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2 000万股为对价，自乙公司取得A公司30%股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元/股，另支付中介机构佣金1 000万元；A公司可辨认净资产公允价值为30000万元，除一项固定资产公允价值为2 000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

A公司增值的固定资产原取得成本为1 600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

A公司20×2年实现净利润2 400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现；20×2年4月至12月产生其他综合收益600万元。

甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。

（2）20×3年1月2日，甲公司追加购入A公司30%股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为6 000万元，已累计摊销1 000万元，公允价值合计为12 600万元。

购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36 000万元；A公司所有者权益账面价值为26 000万元，具体构成为：股本6 667万元、资本公积（资本溢价）4 000万元、其他综合收益2 400万元、盈余公积6 000万元、未分配利润6 933万元。

甲公司原持有A公司30%股权于购买日的公允价值为12 600万元。本题不考虑所得税等相关税费。

要求：

（1）确定甲公司20×2年4月1日对A公司30%股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。

【分析】

（1）甲公司对A公司初始投资成本为10 000万元

该项投资应采用权益法核算，理由是甲公司向A公司董事会派出成员，参与其生产经营决策，能够施加重大影响

借：长期股权投资——投资成本        10 000

贷：股本                       2 000=2 000×1

资本公积——股本溢价       8 000=（5-1）×2 000

借：资本公积——股本溢价            1 000

贷：银行存款         1 000（佣金手续费）

（2）计算甲公司20×2年因持有A公司30%股权应确认的投资收益，并编制20×2年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。

【分析】

（2）甲公司因持有A公司股权投资应确认的投资收益=［2 400-（2 000÷10-800÷10）］×9÷12×30%=513（万元）

借：长期股权投资——损益调整               513

——其他综合收益       180=600×30%

贷：投资收益                            513

其他综合收益                            180

（3）确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60%股权投资的账面价值。

【分析】

（3）购买日为20×3年1月2日

企业合并成本=12 600+12 600=25 200（万元）

商誉=25 200-36 000×60%=3 600（万元）

个别财务报表应确认的损益为7 600万元。

借：长期股权投资       12 600（新股权的公允价值）

累计摊销                 1 000

贷：无形资产                  6 000

资产处置损益                 7 600

合并财务报表应确认的损益=7 600+［12 600-（10 000+693）］+180=9 687（万元）

甲公司在个别财务报表中长期股权投资的账面价值=（10 000+693）+12 600=23 293（万元）